Казначейства России от 26.12.2013 N 42-7.4-05/2.2-866 межотчетным периодом считается условный период, логически следующий за дополнительным периодом предыдущего финансового года и заключением счетов бюджетного учета, но отражающий изменение входящих остатков на счетах бюджетного учета текущего финансового года, для отражения операций, необходимость проведения которых обусловлена внесением изменений в нормативные правовые акты, регламентирующие порядок ведения бюджетного учета, или проведением реорганизационных мероприятий.
Иными словами, операции, проводимые учреждениями в межотчетный период, изменяют входящие остатки текущего финансового года, не относясь при этом ни к отчетному финансовому году, ни к текущему.
Операции межотчетного периода характерны как для получателей бюджетных средств и финансовых органов, осуществляющих исполнение бюджета публично-правового образования, так и для бюджетных и автономных учреждений.
В ряде случаев отражение операций межотчетного периода приводит к изменению валюты баланса учреждения - валюта баланса на конец предыдущего финансового года может не совпадать с валютой баланса на начало текущего финансового года.
К операциям межотчетного периода применительно к государственным (муниципальным) учреждениям, в частности, можно отнести:
Примечание |
|
Отражение результатов переоценки нефинансовых активов |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе. Информационный блок "Энциклопедия решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов, ориентированных на бухгалтеров, специалистов финансово-экономических служб организаций государственного сектора Материал приводится по состоянию на май 2019 г. См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений См. содержание Энциклопедии решений Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений. С. Бычков , заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России Ю. Крохина , заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор В. Пименов , руководитель (главный редактор) направления "Бюджетная сфера" компании "Гарант", эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова А. Кулаков , начальник отдела учета и отчетности ФГБУ "Главный военный клинический госпиталь имени академика Н.Н. Бурденко" Минобороны России, профессиональный бухгалтер Е. Янчарин , зам. начальника Управления организации капстроительства ДТ МВД России с 2016 по 2018 год А. Семенюк , государственный советник РФ 3 класса Д. Жуковский , начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы "1С" в организациях госсектора А также специалисты направления "Бюджетная сфера" компании "Гарант": А. Шершнева , ведущий редактор-эксперт, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса А. Суховерхова , ведущий редактор-эксперт, член Союза развития государственных финансов И. Сапетина , редактор-эксперт В. Сульдяйкина , редактор-эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы "1С" А. Киреева, эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы "1С" О. Левина , эксперт, советник государственной гражданской службы 1 класса Н. Андреева, эксперт, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России О. Емельянова , эксперт Т. Дурнова, эксперт Т. Толмачева, эксперт О. Монако , редактор-эксперт по вопросам налогообложения, аудитор А. Кузьмина , редактор-эксперт по юридическим вопросам, кандидат юридических наук и др. Перечень сокращений : Закон N 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" Инструкция N 157н - Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная |
Что представляет собой межотчетный период в бухгалтерском учете бюджетных организаций? Какие действия нужно производить специалистам в эту дату? Есть ли важные свежие инновации законодательства, касающиеся этого вопроса? Разбираемся вместе в этой статье.
Межотчетный период – это условное время после отчетного года перед тем, как было что-то изменено в учетной политике, в течение которого вносятся необходимые корректировки, переносятся «остатки». По датам это время после 31.12 минувшего финансового года и до 01.01 наступившего года.
Это необходимо, чтобы отразить операции, ставшие необходимыми вследствие изменений, внесенных в различные нормативные акты по регламентации бюджетного учета.
Что касается текущего года, то межотчетным периодом является 1 января 2018 года. В этот день исходящие остатки по документам аналитических счетов переносятся во входящие. Эта дата условна, то есть по факту эти операции не проходили в обозначенный день, но в отчете отражаются именно под этим числом.
Принятие к учету, перемещение или перенос остатков в межотчетный период являются следствием одной или нескольких из таких операций:
Во всех видах учетных бумаг операции межотчетного периода значатся под датой 1 января наступившего финансового года, тогда как в первичной учетной документации, взятой за основу, стоят реальные даты.
Операции по межотчетному периоду заносятся в специальный Журнал по прочим операциям, который ведется по форме 0504071. Этот журнал нужно вести по каждому виду бюджета из бюджетной системы РФ по отдельности. Если операции проводились межотчетным периодом, в течение текущего финансового хода Журнал переформировывается.
Данные в Журнале по прочим операциям являются исходными для внесения нужных корректировок на начало года в Главной книге, которую предписано вести по форме 0504072, а именно в графах 3 и 4 «Остаток на начало года».
ВАЖНО! Все изменения в Главной книге делаются исключительно межотчетным периодом, Главные книги за другие даты не переформировываются.
С начала 2018 года вступают в силу новые федеральные стандарты бухучета для госсектора, а именно:
В связи с переходом на эти стандарты учета нужно правильно применять переходные положения СГС «Основные средства». Министерство финансов опубликовало письмо №02-07-07/79257 от 30 ноября 2017 года с методическими разъяснениями, касающимися в первую очередь учета такого ОС, как недвижимость.
В межотчетный период следует произвести все операции, касающиеся признания объектов в качестве основных средств как недвижимого имущества, а также их переведение на обновленные учетные счета.
Первичным документом для этого является Бухгалтерская справка, оформляемая по форме 0504833, которую составляют на основе результатов инвентаризации основных активов, производимой обычным порядком. На основании Бухгалтерской справки нужно отразить операции на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Например:
Все эти перемены нужно производить исключительно в межотчетный период.
ПРИМЕР 1 . Бюджетная организация ранее арендовала здание, при этом внесла в него существенные улучшения, которые нельзя убрать: достроило еще один этаж. Стоимость этой модернизации была отражена на счете 0 101 12 000 в размере 500 000 руб. По новому этажу была начислена амортизация в размере 200 000 руб. Поскольку данное здание было объектом финансовой аренды, с 1 января 2018 года его следует признать в качестве основного средства. Учитывать его нужно будет на том же счете 0 101 12 000. Кадастровая стоимость здания в новом финансовом году – 5 000 000 руб. Какие записи следует произвести в межотчетный период? В бухучете должны появиться следующие проводки:
ПРИМЕР 2. На балансе автономного предприятия значились несколько сооружений, которые до 2018 года были учтены на счете 0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения». Теперь их необходимо перевести на появившийся новый счет 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – недвижимое имущество учреждения». Это осуществляется в межотчетный период, проводки будут следующими:
Как известно, с 1 января 2018 года вступают в силу первые пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора:
Все корреспонденции по признанию объектов в составе основных средств - недвижимого имущества, а также по переводу основных средств на новые счета учета производятся в межотчетный период.
Бухгалтерские записи отражаются с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Рассмотрим эти ситуации на примерах.
Пример 1.
На счете 0 101 12 000 по стоимости 100 000 руб. у бюджетного учреждения числятся произведенные неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости, начисленная амортизация по неотделимым улучшениям - 40 000 руб. С 01.01.2018 арендованный объект недвижимости как объект финансовой аренды признается основным средством. Учет его будет организован на счете 0 101 12 000. Кадастровая стоимость объекта - 2 000 000 руб. В межотчетный период следует отразить следующие бухгалтерские записи по признанию нового объекта основных средств:
Пример 2.
Объекты недвижимости, учтенные до 1 января 2018 года на счета 0 101 13 000 "Сооружения - недвижимое имущество учреждения", необходимо перевести на учет на счета 0 101 12 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения". Такой перевод осуществляется в межотчетный период бухгалтерскими записями:
Отражен перевод балансовой стоимости сооружения со счета 101 13 на счет 101 12
Отражен перевод накопленной по объекту амортизации
>Вопрос: Если казенное учреждение снимает в аренду помещение у частного лица, но не несет никаких расходов, связанных с содержанием данного помещения, нужно ли в таком случае применять новый СГС "Аренда"?
Ответ: Да, т.к. заключен договор аренды значит применять новый СГС «Аренда» нужно.
>Вопрос: Меня интересует вообще перевод основных средств на новые стандарты, с каких счетов на какие переводить?
Ответ: Перевод объектов основных средств в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении СГС "Основные средства" (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов), осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной на основании данных Инвентаризации объектов основных средств, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках учетной политики. Так, сооружения, учитываемые на счетах 101.Х3 по состоянию на 01 января 2018 года необходимо перенести на счета 101.Х2, а библиотечный фонд со счетов 101.Х7 на счета 101.Х8. Для учета группы объектов основных средств "Многолетние насаждения" с 01 января 2018 года предназначен счет 0 101 07 000 "Биологические ресурсы", а для группы объектов "Инвестиционная недвижимость" предназначен счет 0 101 13 000 "Инвестиционная недвижимость".
Статья подготовлена
В бюджетном (бухгалтерском) учете государственных (муниципальных) учреждений есть ряд операций, которые должны отражаться в межотчетный период. Эксперты 1С рассказали БУХ.1С, что такое межотчетный период, зачем требуется выделять операции межотчетного периода в учете и отчетности и каким образом это реализовано в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2.
Согласно приказу Федерального Казначейства от 04.12.2015 № 339 межотчетным периодом считается условный период, следующий за дополнительным периодом предыдущего финансового года и заключением счетов бюджетного (казначейского) учета, отражающий изменение входящих остатков на счетах бюджетного (казначейского) учета текущего финансового года и использующийся для отражения операций, необходимость проведения которых обусловлена внесением изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации, регламентирующие порядок ведения бюджетного (казначейского) учета, или проведением реорганизационных мероприятий и в иных установленных законодательством РФ случаях.
В бюджетном (бухгалтерском) учете государст-венных (муниципальных) учреждений также есть ряд операций, которые должны отражаться в межотчетный период. Это:
l перенос остатков на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета на начало финансового года при внесении изменений в приказ, регламентирующий порядок применения бюджетной классификации РФ, в части изменения кодов бюджетной классификации в номерах счетов. Например, в связи с применением с 01.01.2016 новой редакции Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н в части изменения структуры бюджетной классификации и, следовательно, номеров счетов бухгалтерского (бюджетного) учета, а также в части применения некоторых кодов КОСГУ письмом Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989 был доведен Порядок формирования входящих остатков по счетам бюджетного (бухгалтерского) учета по состоянию на 01.01.2016 (далее - Порядок). В соответствии с Порядком: «Перенос исходящих остатков по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета, сформированных по состоянию на 01.01.2016 с учетом операций по завершению финансового года, осуществляемых согласно положений статьи 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации, на входящие остатки по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета на 01.01.2016 осуществляется в межотчетный период. Остатки, отраженные на соответствующих счетах аналитического учета, сложившиеся в Главной книге (ф. 0504072) за 2015 год, подлежат переносу на соответствующие счета аналитического учета Рабочего плана счетов бюджетного учета 2016 года на основании Справки (ф. 0504833) с приложением таблицы соответствия кодов бюджетной классификации (далее - КБК) и аналитических счетов бюджетного учета, действующих в 2015 году и 2016 году». Также в Порядке приведены бухгалтерские записи по переносу остатков по счетам бюджетного (бухгалтерского) учета в связи с изменением порядка применения КОСГУ и видов расходов бюджетов бюджетной системы РФ;
Под межотчетным периодом понимается период по факту отражения учреждением на счетах бюджетного (бухгалтерского) учета операций по закрытию показателей счетов в рамках завершения отчетного финансового года (2010) и до отражения на счетах операций текущего года (2011) (п. 1 ч. 1 письма Минфина России от 25.04.2011 № 02-06-07/1546).
Помимо операций межотчетного периода, есть еще ряд операций, изменяющих входящие остатки текущего финансового года, которые также требуется обособлять (далее - операции завершения финансового года):
Согласно пункту 7 Инструкции № 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы. Для данных операций первичным документом является Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Примеры оформления бухгалтерской справки (ф. 0504833) приведены в письме Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989. Из них следует, что подобные операции должны отражаться в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) за межотчетный период.
Программа «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 (далее - БГУ2) включает функционал, позволяющий обособить в учете и отчетности операции межотчетного периода и операции завершения финансового года.
Операции завершения финансового года и межотчетного периода разделены на три группы в зависимости от типа межотчетного периода:
l Заключение счетов - включают операции завершения финансового года (заключения счетов), отражаемые после формирования ф. 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (ф. 0503737 «Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности»), но до формирования баланса (ф. 0503130 «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета», ф. 0503730 «Баланс государственного (муниципального) учреждения»).
Оформление регламентных операций завершения финансового года и операций межотчетного периода производится специализированными документами программы с возможностью вывода на печать формализованных печатных форм (бухгалтерская справка ф. 0504833 и другие) - см. таблицу 1:
Таблица 1Возможно оформление произвольных операций межотчетного периода универсальным документом Операция (бухгалтерская) с выводом на печать формы 0504833 «Бухгалтерская справка».
В документах регулярных операций межотчетного периода изменение типа периода, как правило, недоступно:
Рис. 1
Рис. 2
Рис. 3
В регламентном документе Перенос остатков по КПС на дату 31.12.ХХ можно указать, что операция должна быть отражена в межотчетном периоде (флаг ) и выбрать тип этого периода: Изменение валюты баланса или Технологические операции .В случае формирования документа Перенос остатков по КПС в связи с изменением структуры плана счетов (новый вид КПС, перенос данных при изменении бюджетных классификаторов) операции следует отразить в периоде Изменение валюты баланса. В данном случае - это изменение входящих остатков следующего периода, и эти изменения должны отразиться в Журнале операций по прочим операциям (ф. 0504071) по межотчетному периоду.
Если документ не связан с формированием входящих остатков следующего года, тогда следует выбрать тип периода Технологические операции.
Помимо регламентных операций, оформляемых специализированными документами, в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 предусмотрено формирование произвольных операций с отражением их в межотчетном периоде. Для этого в документе Операция (бухгалтерская) реализована возможность отражения операции в межотчетном периоде, если дата операции конец года, т. е. 31.12.ХХ (рис. 4).
Рис. 4
На дату 31.12.ХХ в документе становится доступным флаг Отражать в межотчетном периоде и возможность выбора типа периода: Заключение счетов , Технологические операции или Изменение валюты баланса.
Следует отметить, что все документы межотчетного периода нельзя сторнировать.
Рассмотрим, каким образом в программе формируются отчеты и регламентированные регистры бухгалтерского учета.
Стандартные бухгалтерские отчеты позволяют получить данные по операциям:
Во всех стандартных отчетах реализована возможность настроить вывод информации по типу периода (рис. 5):
Рис. 5
Для этого в настройках отчета на закладке Показатели следует установить переключатель в необходимую позицию.
Если переключатель типа периода установлен в позицию:
Кроме того, комбинируя флаг Только указанный период с различными позициями переключателя типа периода , можно получать вывод обособленных операций по заключению счетов, технологических операций или операций по изменению валюты баланса.
Регламентированные регистры учета (Главная книга (ф. 0504072), Журнал операций (ф.0504071) и др.) включают данные межотчетного периода в соответствии с порядком их формирования, установленным нормативными документами. Таким образом, регламентированные регистры учета формируются по отчетному периоду с операциями заключения счетов.
Рассмотрим формирование данных в зависимости от установленного в регистре типа периода на примере отчета Главная книга (ф. 0504072).
К примеру, в 2016 году в учете бюджетного учреждения были отражены операции текущего (отчетного) периода, операции по закрытию балансовых счетов текущего периода (операции по заключению счетов), операции по закрытию оборотных КЭК (технологические операции) и операции по переносу остатков на новые КПС (операции по изменению валюты баланса). При формировании отчета Главная книга (ф. 0504072) за 2016 год в отчете будут отражены только операции отчетного периода и операции по заключению счетов.
Операция по переносу остатков на новые КПС является межотчетной и влияет только на входящие остатки следующего периода, поэтому в регламентированных отчетах текущего периода отражаться не должна. Следовательно, в Главной книге (ф. 0504072) за 2016 год отображаются операции только по КПС, действующим в 2016 году.
Согласно пункту 11 Инструкции № 157н при завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят. Следовательно, в 2016 году в регистрах бухгалтерского учета операции по закрытию оборотных КЭК также не отражаются.
При формировании Главной книги (ф. 0504072) за 2017 год выводятся суммы остатков на начало года и на начало периода (месяца, дня) в соответствии с заключительным балансом за истекший год. При этом обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в 2017 год не перешли, и в Главную книгу (ф. 0504072) включены остатки уже по новым КПС, действующим в 2017 году.
Согласно письмам Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989 и Федерального Казначейства от 26.12.2013 № 42-7.4-05/2.2-866 операции межотчетного периода по изменению остатков на начало года должны отражаться на основании первичных учетных документов в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) за межотчетный период. Для этого в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 реализован дополнительный Журнал операций формирования входящих остатков следующего финансового года № 8-мо. Данный журнал формируется по операциям изменения валюты баланса.
В отличие от других журналов, настройки Журнала № 8-мо не редактируются.
Журнал № 8-мо можно сформировать, перейдя в раздел Учет и отчетность (команда панели навигации Регистры учета и отчета , далее гиперссылка Журнал операции (ф. 0504071) ). В открывшейся форме в реквизите Номер журнала следует указать 8-мо Журнал операций формирования входящих остатков следующего финансового года. В реквизите Период по умолчанию будет уставлен последний день текущего года.
Форму Журнал операций формирования входящих остатков следующего финансового года № 8-мо необходимо утвердить в учетной политике учреждения.
"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2005, N 3
Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету, принятой Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н, распространяются на органы государственной власти, органы управления государственными внебюджетными фондами, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, органы местного самоуправления, бюджетные учреждения. Методические рекомендации разработаны и утверждены Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н (далее - Методические рекомендации). Документ направлен на регистрацию в Минюст России.
Срок введения в действие новой Инструкции - 1 января 2005 г. Одновременно продолжают свое действие и старые Инструкции от 30.12.1999 N 107н и от 17.02.1999 N 15н. Независимо от сроков перевода выходящие остатки по счетам бухгалтерского учета (по Инструкциям N 107н и N 15н) переносятся на входящие остатки Плана счетов бюджетного учета по состоянию на 1 января 2005 г.
Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету отдельно по стоимости, в которой они числились по состоянию на 1 января 2005 г. в бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Таблицей соответствия счетов Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и единого Плана счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов Плану счетов бюджетного учета и бухгалтерским записям по переводу на счета бюджетного учета (далее - Таблица N 1), приведенной в Приложении N 1 к Методическим рекомендациям, и Таблицей соответствия кода счета бюджетного учета коду классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (далее - Таблица N 2), приведенной в Приложении N 2 к настоящим Методическим рекомендациям.
Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам отражаются в справке (ф. 0504833), установленной Инструкцией N 70н (далее - справка), в межотчетный период.
Бухгалтерские операции по принятию к бюджетному учету вновь вводимых объектов бюджетного учета отражаются в справке за межотчетный период.
В случае если при переносе остатков по нефинансовым активам и принятии к учету новых объектов нефинансовых активов невозможно отнести их к определенным разделам классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), указанные объекты нефинансовых активов отражаются в бюджетном учете на счете 010110000 "Прочие основные средства" и учитываются с учетом особенностей, изложенных в п. 5.5. Методических указаний.
Рассмотрим особенности отражения бухгалтерских записей межотчетного периода по переносу остатков.
МБП в эксплуатации:
Дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит субсчета 071 "Малоценные предметы в эксплуатации"
Дебет субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах" Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
МБП, не находящихся в эксплуатации:
Дебет счета 010100000 "Основные средства" (соответствующих счетов аналитического учета) Кредит субсчета 070 "Малоценные предметы на складе"
с одновременным отражением этой же суммы:
Дебет счета 010100000 "Основные средства" (соответствующих счетов аналитического учета) Кредит субсчета 071 "Малоценные предметы в эксплуатации"
и одновременно на переведенные в состав основных средств, находящихся в эксплуатации, остатки малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб. необходимо начислить амортизацию в размере 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н:
Дебет счета 260 "Фонд в малоценных предметах" Кредит счета 0104000000 "Амортизация" (соответствующих счетов аналитического учета)
Дебет счета 010100000 "Основные средства" (соответствующих счетов аналитического учета) Кредит субсчетов 070 "Малоценные предметы на складе", 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе", 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации"
и одновременно отражается эта же сумма:
Дебет субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах" Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Дебет счета 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства" Кредит субсчетов 062 "Медикаменты и перевязочные средства", 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности"
Регулирование копеек за один объект
При переносе остатков нефинансовых активов из состава малоценных предметов их стоимость, выраженная в рублях и копейках за один объект, принимается к бюджетному учету в целых рублях с отнесением копеек на:
Дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит соответствующих субсчетов счета 07 "Малоценные предметы"
Проблем по переносу остатков износа нет. Сложившиеся суммы износа логично переносятся на счета амортизации, ничего в межотчетный период пересчитывать не нужно.
Обратите внимание на износ, отраженный на субсчетах 017 "Рабочий и продуктивный скот" и 019 "Прочие основные средства". Он переносится в новый План счетов с дальнейшим обеспечением обособленного бюджетного учета указанной суммы до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н:
Дебет субсчета 020 "Износ основных средств" Кредит счета 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря".
Последующее начисление сумм амортизации на объекты прочих основных средств, подлежащих амортизации, отражается:
по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и кредиту счета 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря" с обеспечением обособленного бюджетного учета указанной суммы до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н.
На объекты основных средств (кроме библиотечного фонда) стоимостью до 10000 руб. включительно, приобретенные до 1 января 2005 г. и находящиеся в эксплуатации, производится доначисление амортизации до 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н в межотчетный период.
Необходимо проанализировать объекты и суммы, отраженные по состоянию на 1 января 2005 г. на субсчете 031 "Нематериальные активы".
Неисключительные права собственности отражаются:
Дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы"
и одновременно нужно урегулировать эту же сумму, отразив в бухгалтерском учете:
При наличии у правообладателя исключительных прав собственности, подтвержденных надлежаще оформленными документами, производятся бухгалтерские записи:
Дебет счета 010301000 "Нематериальные активы" Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы"
с одновременным отражением этой же суммы:
Дебет субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах" Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
При наличии у правообладателя исключительных прав собственности, не подтвержденных надлежаще оформленными документами, записи в бухгалтерском учете будут иными:
Дебет счета 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы"
с одновременным отражением этой же суммы:
Дебет субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах" Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Указанные активы учитываются на счете 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" до оформления документов, подтверждающих права исключительной собственности.
Начислять амортизацию в порядке, установленном Инструкцией N 70н, следует с учетом следующих особенностей.
На объекты нематериальных активов, приобретенные (созданные) до 1 января 2005 г., которые перенесены на счет 010301000 "Нематериальные активы" по состоянию на 1 января 2005 г., а также на нематериальные активы, переведенные в последующем со счета 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы", после оформления документов, подтверждающих исключительное право правообладателя на нематериальные активы, начисление амортизации производится по нормам, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету.
Пример. Нематериальный актив был принят к учету в феврале 2002 г., стоимость составила 120000 руб. Срок полезного использования объекта 20 лет.
В межотчетный период согласно Методическим рекомендациям амортизация не начисляется. Разница начисляется в январе 2005 г. в размере (500 x 37 месяцев = 18500 руб.) и отражается в учете:
Дебет счета 040103000 Кредит счета 010407410,
Дебет счета 040101271 Кредит счета 010407410.
На объекты основных средств (кроме библиотечного фонда) стоимостью до 10000 руб. включительно, приобретенные до 1 января 2005 г. и находящиеся в эксплуатации, производится доначисление амортизации до 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н, в межотчетный период.
Пример. Станок приобретен в декабре 1999 г., с учетом переоценки на 1 января 2005 г. первоначальная стоимость составила 9800 руб. Износ начислен, допустим, 8000 руб.
На дебете счета 013 - сумма 9800 руб.
На кредите счета 020 - сумма 8000 руб.
На кредите счета 250 - сумма 1800 руб.
Перепроверять начисление износа не нужно. В межотчетный период при переносе остатков доначисляется износ и производятся записи:
Дебет 010104310 Кредит 013
9800 руб.
Дебет 020 Кредит 0104004410
8000 руб.
Дебет 250 Кредит 010404410
1800 руб.
Перенос суммы остатков нефинансовых активов по субсчету 132 "Денежные документы".
Перенос суммы остатков денежных документов в части стоимости принятых к учету бланков трудовых книжек отражается бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту субсчета 132 "Денежные документы" в межотчетный период. Одновременно указанные бланки трудовых книжек отражаются в количественном выражении в условной оценке 1 руб. за один бланк на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".
В январе 2005 г.
На объекты основных средств, приобретенные до 1 января 2005 г., в случае, если срок их полезного использования, исчисленный в порядке, установленном Инструкцией N 70н, меньше срока, исчисленного по ранее применявшимся нормам износа, норма амортизации рассчитывается как результат деления остаточной стоимости актива на оставшийся срок полезной эксплуатации.
Пример. На балансе числится компьютер, первоначальная стоимость которого с учетом переоценки составила 36000 руб. Принят в эксплуатацию в декабре 2002 г. Износ начислен за 3 года. Согласно прежним нормам износа срок его использования рассчитан на 10 лет. В соответствии с новым порядком определения срока полезного использования (вероятно, на бюджетные учреждения будет распространено Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) он будет определяться по максимальной шкале срока использования. Но на момент написания статьи подписанного документа еще не существовало.
Когда же он будет создан, подписан и рекомендован к применению, в том месяце и следует будет произвести доначисление амортизации, как было рассмотрено в примере.
Анализируем остатки на счетах по объекту.
На кредите счета 020 - сумма 10800 руб.
На кредите счета 250 - сумма 25200 руб.
Дебет счета 020 Кредит счета 010404410 в сумме 10800 руб.
Дебет счета 250 Кредит счета 040103000 в сумме 25200 руб.
Определим остаточную стоимость компьютера. В нашем примере она равна 25200 руб.
В соответствии с вышеуказанным Постановлением мы определили, что компьютер относится к 3-й амортизационной группе, в которой срок полезного использования компьютера определен от 3 до 5 лет. Поскольку в проекте постановления указан максимальный срок, срок будет равен, допустим, 5 годам.
Оставшийся срок полезного использования компьютера будет равен 2 годам, поскольку износ начислен за 3 года.
Определяем годовую норму амортизации.
25200: 2 = 12600 (руб.),
и начиная с января 2005 г. начисляем 1/12 часть годовой амортизации уже исходя из новых правил начисления амортизации, т.е. ежемесячно в сумме 1050 руб.
Необходимо дождаться официального документа, и тогда можно будет начислить амортизацию одной суммой (но в расчете с 1 января 2005 г.) в месяце, когда будет основание для ее начисления.
В случае если фактический срок эксплуатации объекта больше вновь исчисленного, амортизация доначисляется до 100% в январе 2005 г.
Пример. На балансе числится компьютер, первоначальная стоимость которого с учетом переоценки составила 36000 руб. Принят в эксплуатацию был в декабре 1998 г. Износ начислен за 8 лет. Согласно прежним нормам износа срок использования компьютера рассчитан на 10 лет.
По аналогии с предыдущим примером в соответствии с Постановлением определяем срок полезного использования. Поскольку он оказался равным 5 годам, то есть меньше срока фактического использования компьютера, следует разово доначислить амортизацию до 100%.
Анализируем остатки.
На дебете счета 013 - сумма 36000 руб.
На кредите счета 020 - сумма 28800 руб.
На кредите счета 250 - сумма 7200 руб.
Дебет счета 010104310 Кредит счета 013 в сумме 36000 руб.
Дебет счета 020 Кредит счета 010404410 в сумме 28800 руб.
Дебет счета 250 Кредит счета 040103000 в сумме 7200 руб.
В январе 2005 г. (согласно документам по начислению амортизации) доначислена разница:
Дебет счета 040103000 Кредит счета 010404410 - 7200 руб.
При внедрении Инструкции N 70н в течение 2005 г. наряду с входящими остатками по счетам на 1 января 2005 г. подлежат переводу и сложившиеся по субсчетам бухгалтерского учета обороты.
Бухгалтерские записи по переводу итоговых оборотов по счетам отражаются в справке на дату перехода к применению Инструкции N 70н в соответствии с Таблицей N 1 и Таблицей N 2.
Вновь вводимые объекты бюджетного учета (имущество государственной и муниципальной казны, финансовые вложения и др.) принимаются к бюджетному учету в оценке, соответствующей требованиям Инструкции N 70н, посредством осуществления корректировочных проводок, содержащихся в Таблице N 1, и отражаются в межотчетный период.
В случае если переход к применению Инструкции N 70н осуществляется не с 1 января 2005 г. и операции с нефинансовыми активами до даты реального перехода отражаются по Инструкции N 107н, после отражения оборотов по нефинансовым активам за период с 1 января 2005 г. до даты реального перехода в порядке, установленном п. 3 настоящих Методических рекомендаций, на объекты вновь принятых к бюджетному учету нефинансовых активов начисление амортизации следует осуществлять в порядке, установленном Инструкцией N 70н, с даты введения их в эксплуатацию.
На вновь приобретенные объекты с 1 января 2005 г. начисляется амортизация в соответствии с новой Инструкцией N 70н.
Основные средства и материальные запасы
В предыдущем номере мы рассматривали учет основных средств. А сейчас особое внимание уделено МБП, которые перешли частично в стоимость основных средств, а частично в материальные запасы.
В отдельную группу более не выделяются малоценные предметы, а имущество, которое ранее учитывалось в данной группе, отражается в составе объектов основных средств или материальных запасов.
В частности, белье и постельные принадлежности после перехода на новую Инструкцию по бюджетному учету будут учитываться в составе объектов основных средств. Напомним, что по Инструкции N 107н данный вид активов учитывался на обособленных субсчетах (072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе" и 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации"), открываемых к счету 07 "Малоценные предметы".
Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, определяет, что в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:
а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам независимо от их стоимости;
в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;
г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);
д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п. независимо от их стоимости;
е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
з) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;
к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.
Стоимостный критерий отнесения имущества к основным средствам более применяться не будет. Таким образом, все активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, и согласно ОКОФ относящиеся к основным средствам, подлежат учету в составе объектов основных средств.
Следует подчеркнуть, что стоимость единицы объекта основных средств имеет значение для выбора способа амортизации (списания стоимости):
До 1000 руб. - амортизация не начисляется,
Свыше 1000 и до 10000 тыс. руб. - начисляется единовременно в полном размере в момент передачи (ввода) объектов в эксплуатацию,
Свыше 10000 руб. - линейным способом в течение всего срока полезной эксплуатации.
С 1 января 2005 г. на вновь приобретенные нефинансовые активы начисляется амортизация.
Остатки по счетам нефинансовых активов, а также обороты по ним.
Дебет соответствующих счетов счета 110000000 "Нефинансовые активы" Кредит соответствующих субсчетов счетов 01 "Основные средства", 03 "Другие долгосрочные вложения", 04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований", 06 "Материалы и продукты питания", 07 "Малоценные предметы".
Остатки по счету денежных средств.
Дебет счета 120100000 "Денежные средства учреждения" Кредит субсчета 115 "Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов".
Обороты по счету денежных средств.
Дебет (кредит) счетов увеличений и уменьшений счета 120100000 "Денежные средства учреждения" Кредит (дебет) субсчета 115 "Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов".
Остатки фактических расходов.
Дебет соответствующих аналитических счетов счета 140101200 "Расходы учреждения" Кредит субсчета 228 "Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов".
Обороты по фактическим расходам.
Дебет (кредит) соответствующих аналитических счетов счета 140101200 "Расходы учреждения" Кредит (дебет) 228 "Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов".
Остатки неиспользованных сумм финансирования.
Кредит счета 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Дебет субсчета 274 "Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов".
Обороты по предоставленным из государственных внебюджетных фондов средствам.
Дебет (кредит) соответствующих аналитических счетов счета 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" Кредит (дебет) субсчета 274 "Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов".
При этом операции со средствами, получаемыми учреждениями из бюджетов Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее - Федеральный ФОМС) или территориальных фондов обязательного медицинского страхования (далее - территориальный ФОМС) на банковские счета, открытые учреждениям в учреждениях Центрального банка Российской Федерации на балансовом счете N 40403, должны учитываться в бюджетном учете обособленно с формированием и представлением в Федеральный ФОМС (территориальный ФОМС) отдельного баланса и других форм бюджетной отчетности в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Средства, получаемые учреждениями в рамках программ обязательного медицинского страхования от страховых организаций, отражаются в бюджетном учете как целевые средства учреждения и учитываются в порядке, установленном для средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, с признаком "3".
Остатки на 01.01.2005 и обороты за 2005 г.:
Дебет 340101200 Кредит 224.
Остатки по добровольному медицинскому страхованию на 01.01.2005:
Дебет счета 210604340 Кредит счета 280 (счет в 2005 г. не применяется).
Обороты по добровольному медицинскому страхованию за 2005 г. до даты внедрения:
Дебет счета 210604340 Кредит счета 220.
Остатки по расчетам за платные услуги на 01.01.2005 и обороты за 2005 г. до даты внедрения:
Дебет счета 220503660 Кредит счетов 153, 178.
Начислены доходы по оборотам за 2005 г.:
Дебет счета 400 Кредит счета 240101130.
Списаны расходы по оборотам за 2005 г.:
Дебет счета 240101130 Кредит счета 210604440.
Списаны обороты по целевым поступлениям:
Дебет 340101200 Кредит 225.
Начислены доходы по целевым поступлениям:
Дебет 320503560 (153) Кредит 340101180 (400).
Рассмотрим перенос сальдо на 1 января 2005 г. и соответствие оборотов по счетам учета в межотчетный период:
Наименование субсчета |
Дебет |
Кредит |
Примечание |
Жилые помещения |
010101000 |
||
Нежилые помещения |
010102000 |
||
Сооружения |
010103000 |
||
Машины и оборудование |
010104000 |
012, 013 |
|
Транспортные средства |
010105000 |
||
Производственный и
|
010106000 |
016, 070, 071 |
|
Библиотечный фонд |
010107000 |
||
Мягкий инвентарь |
010108000 |
072, 073 |
|
Прочие основные
|
010110000 |
017, 019,
|
|
Земля |
010201000 |
||
Нематериальные активы |
010301000 |
||
Амортизация жилых
|
010401000 |
||
Амортизация нежилых
|
010402000 |
||
Амортизация сооружений
|
010403000 |
||
Амортизация машин и
|
010404000 |
||
Амортизация
|
010405000 |
||
Амортизация
|
010406000 |
||
Амортизация
|
010407000 |
||
Медикаменты и
|
010501000 |
||
Продукты питания |
010502000 |
||
Горюче-смазочные
|
010503000 |
||
Строительные материалы |
010504000 |
040, 041 |
|
Прочие материальные
|
010505000 |
043, 050,
|
|
Готовая продукция |
210506000 |
||
Капитальные вложения в
|
110601000 |
Обороты
|
|
Незавершенное
|
110601000 |
Обороты
|
|
Незавершенное
|
110601000 |
Сальдо и
|
|
010601000 |
Сальдо и
|
||
010601000 |
Сальдо и
|
||
Незавершенное
|
210601000 |
||
Незавершенное
|
210601000 |
Сальдо и
|
|
Незавершенное
|
310601000 |
||
Незавершенное
|
210601000 |
||
Незавершенное
|
110601000 |
||
Материалы в пути |
010703000 |
||
Средства федерального
|
|
Сальдо нет
|
|
Средства федерального
|
091
|
130405000
|
|
Денежные средства
|
320101000 |
||
Денежные средства
|
220101000 |
||
Денежные средства
|
020102000 |
||
Денежные средства
|
320101000 |
||
Денежные средства
|
020107000 |
||
Касса |
020104000 |
||
Денежные документы |
020105000 |
||
Денежные средства
|
020103000 |
||
Внутренние расчеты
|
140, 141,
|
040103000 |
Обороты по
|
Расчеты с дебиторами по
|
020502000 |
||
Расчеты с дебиторами по
|
020503000 |
153, 15, 156,
|
|
Расчеты по выданным
|
020600000 |
157, 178 |
|
Расчеты с подотчетными
|
020800000 |
||
Расчеты по недостачам |
020900000 |
||
Расчеты по НДС по
|
021001000 |
||
Расчеты с поставщиками,
|
030200000 |
156, 178, 180 |
|
Расчеты по оплате труда |
030201000 |
||
Расчеты с поставщиками
|
030207000 |
||
Расчеты по социальному
|
030213000 |
||
Расчеты по прочим
|
030216000 |
||
Расчеты по платежам в
|
030300000 |
||
Расчеты по единому
|
030302000 |
193, 194, 198 |
|
Расчеты по
|
030306000 |
||
Расчеты по средствам,
|
030401000 |
||
Расчеты с депонентами |
030402000 |
||
Расчеты по удержаниям
|
030403000 |
183, 184,
|
|
Сальдо по счетам
|
040103000 |
||
С учетом особенностей |
040103000 |
||
040103000 |
|||
040103000 |
|||
040103000 |
|||
340101180 |
|||
040103000 |
|||
040103000 |
|||
340101151 |
|||
210604000 |
|||
040104000 |
|||
040103000 |
|||
Соответствие
|
|||
Расходы по бюджету |
Расходы
|
140101200 |
|
Расходы за счет
|
Расходы
|
140101200 |
|
Расходы по бюджету на
|
Капитальные
|
110601000 |
|
Расходы к распределению |
Расходы
|
210604000 |
|
Расходы по
|
Изготовление
|
210604000 |
|
210604000 |
|||
Расходы по изготовлению
|
Изготовление
|
210604000 |
|
Расходы за счет
|
Финансовый
|
240103000 |
|
Расходы на капитальное
|
210604000 |
||
Расходы по целевым
|
Расходы
|
340101200 |
|
Расчеты за счет
|
Расходы
|
340101200 |
|
Средства родителей на
|
Доходы от
|
240101130 |
|
Заемные средства |
|||
Доходы отчетного
|
Доходы от
|
240101130 |
|
Прочие доходы |
240101180 |
||
Доходы от
|
240101172 |
||
Доходы будущих периодов |
Доходы
|
240104130 |
Директор Государственного
научно-методического центра
бухгалтерского учета и аудита,
главный редактор издательства
"Советник бухгалтера"
Л.П.ВОРОБЬЕВА
Подписано в печать
10.03.2005
Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.