Действующие инструкции по бухучету не содержат указаний на возможность учета затрат, которые произведены за счет субсидий, с отнесением их на финансовый результат учреждения для формирования себестоимости продукции. В статье даны практические рекомендации по их распределению и учету.
Важно знать, что нет указаний на возможность учета затрат, произведенных за счет субсидий (КФО 4) или за счет предпринимательской деятельности (КФО 2) с целью формирования себестоимости готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, без применения счета 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Таким образом, независимо от того, в рамках какого вида деятельности произведены расходы, учреждение при формировании учетной политики должно определить порядок и периодичность отражения расходов на указанном счете.
Учреждению нужно организовать бухгалтерский учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные (накладные)). Данная операция может совершаться по итогам календарного месяца.
Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде предоставленной ему из бюджета субсидии, размер которой рассчитывается на основании нормативных затрат. Они делятся на прямые затраты, которые непосредственно связаны с оказанием данного вида услуги, и затраты на общехозяйственные нужды.
Прямые расходы
К прямым нормативным затратам относятся расходы на оплату труда специалистов по штатному расписанию и расходных материалов, потребляемых в процессе оказания услуг.
Общехозяйственные расходы
В составе нормативных затрат на общехозяйственные нужды выделяются следующие расходы:
Накладные расходы
Накладные (косвенные) расходы учреждения подлежат распределению между видами деятельности (КФО), между видами оказываемых услуг, а также в налоговом учете.
Распределять такие расходы необходимо еще при их планировании (то есть на стадии составления плана финансовой деятельности учреждения), в частности, при расчете нормативных затрат на выполнение госзадания, на содержание имущества, при калькулировании себестоимости платных услуг.
В соответствии с типовой формой соглашения о порядке и условиях предоставления субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием по госзаданию услуг (выполнением работ), учреждение вправе расходовать субсидии самостоятельно в целях оказания услуг, выполнения работ согласно требованиям к их качеству и (или) объему, определенным в госзадании. При этом учреждение не вправе покрывать часть нормативных затрат за счет субсидий, если оно ведет деятельность, связанную с оказанием услуг (выполнением работ) за плату.
Таким образом, основаниям для отнесения кассовых расходов и принятых бюджетных обязательств к КФО должен соответствовать объем работ, услуг, установленный госзаданием, которое формируется в соответствии с ведомственным перечнем государственных услуг и показателей качества этих услуг.
Какие из перечисленных выше расходов подлежат распределению, указано на схеме.
В приведенной схеме прямые и косвенные (накладные) расходы объединены в группу, которая условно названа «производственные расходы». В свою очередь накладные расходы, включенные в эту группу, подлежат распределению на себестоимость продукции, работ, услуг (по видам).
При распределении накладных и общехозяйственных расходов между видами деятельности не стоит забывать, что основная деятельность учреждения ведется в рамках госзадания, которое доводится до учреждения его учредителем.
Финансовое обеспечение основной деятельности бюджетного учреждения осуществляется в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания.
Они выделяются с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за учреждением учредителем или приобретенных за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, а также расходов на уплату налогов, объектом налогообложения по которым признается соответствующее имущество.
Рассмотрим на примере распределение общих расходов между видами деятельности на стадии планирования.
Пример
Бюджетному учреждению при составлении плана финансово-хозяйственной деятельности на очередной финансовый год необходимо распределить планируемые общехозяйственные расходы по видам деятельности. Доходы по субсидиям на выполнение госзадания планируются на основании данных, полученных от учредителя, об объеме выделенных ему субсидий. Кроме того, планируются доходы от оказания платных услуг (по видам услуг), а также от предоставления имущества в аренду.
Обобщенные плановые показатели по поступлениям средств выглядят следующим образом:
1) субсидии на выполнение государственного задания, всего – 122 300 000 руб. (в том числе, на уплату налогов на имущество и землю, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждением – 10 200 000 руб.).
2) приносящая доход деятельность, всего – 60 000 000 руб.
Общая сумма поступлений составляет 182 300 000 руб.
1) услуги связи – 50 000 руб.;
2) расходы на коммунальные услуги, всего – 900 000 руб.
В том числе:
– на электроэнергию – 400 000 руб.
– на тепловую энергию – 300 000 руб.
– на водопотребление и водоотведение – 200 000 руб.
Транспортный налог – 200 000 руб.
Согласно установленной методике распределения общих расходов при планировании ФХД, общие расходы распределяются пропорционально доходам по видам деятельности следующим образом:
1) общая сумма поступлений субсидий на выполнение государственного задания (без учета средств на уплату налогов на имущество и землю) равна 112 100 000 руб. (122 300 000 – 10 200 000);
2) общая сумма поступлений по всем видам деятельности (без учета средств на уплату указанных налогов) составляет 172 100 000 руб. (122 300 000 – 10 200 000 + 60 000 000);
3) доля доходов по субсидиям равна 65 процентам ((122 300 000 руб. – 10 200 000 руб.) : 172 100 000 руб. × 100);
4) доля доходов от предпринимательской деятельности составляет 35 процентов ((60 000 000 руб. : 172 100 000 руб.) × 100).
Распределение расходов для наглядности представлено в таблице ниже.
В дальнейшем фактически произведенные общие расходы распределяются между видами деятельности исходя из утвержденных показателей плана финансово-хозяйственной деятельности.
Для равномерного распределения данных расходов по видам деятельности можно разработать дополнительные (вспомогательные) таблицы к плану ФХД с разбивкой плановых показателей по доходам и расходам поквартально (помесячно).
Деление расходов на прямые и косвенные различается в бухгалтерском и налоговом учете, так как в учете бухгалтер следует отраслевым инструкциям, а при расчете налога на прибыль – нормам главы 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций»).
Бюджетные учреждения при исчислении налога на прибыль не учитывают в составе доходов суммы целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности.
Нашей сегодняшней публикацией мы начинаем курс статей, раскрывающих особенности бухгалтерского учета в бюджетных организациях. В бюджетном учете крайне много нюансов, которые вызывают затруднения и вопросы у бухгалтеров. Поэтому, я думаю, эти статьи будут актуальны и востребованы у моих коллег.
Начнем с рассмотрения самых важных отличий учета в бюджетных организациях от коммерческих структур.
Во-первых, давайте уточним, какие предприятия считаются бюджетными .
Это некоммерческие организации, которые создаются Российской Федерацией. В отличие от предпринимателей их главная цель не получение прибыли, а культурная, социальная, образовательная направленность и т.п.
Такие предприятия, частично или полностью, финансируются из средств бюджета .
Но, для того, чтобы были выделены бюджетные деньги, учреждениям необходимо вести не только бухгалтерский учет и отчетность, регулируемые законодательством РФ, но и формировать доходные и расходные сметы с целью мониторинга целевого использования бюджетных средств.
Такая система учета и называется бюджетным учетом .
Помимо этого, предприятия пользуются Инструкцией по бухгалтерскому учету учреждений и организаций, состоящих на бюджете (Приказ Министерства финансов РФ №107 н), Бюджетным кодексом РФ, Планом счетов бюджетного учёта и инструкцией по его применению , принятым Приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. No174н.
Пожалуй, самой главной отличительной чертой бухгалтерского учета в бюджетных организациях считается использование специального Плана счетов , включающего в себя так называемую бюджетную классификацию, состоящую из 26 разрядов.
Каждый из таких разрядов несет информацию об организации. К примеру, в разрядах с 1 по 17 кодируется классификация доходов и расходов, а также источники субсидирования. В 18 разряде содержатся данные о видах деятельности, каждой из которой также присваивается определенный номер.
Вот посмотрите, цифра 1 проставляется, когда организации работают на средства, находящиеся во временном использовании, 2 - занимаются деятельностью, приносящей учреждению доход, цифра 3 указывается в том случае, если ведется бюджетная деятельность.
Более подробно бюджетный план счетов мы разберем в нашей следующей .
Нужно обратить внимание на то, что отчётность бюджетников имеет отличие от компаний, занимающихся коммерческой деятельностью.
Общий состав бюджетной отчетности определен п. 3 ст. 264.1 БК РФ .
По большому счету, суть и структура баланса схожа с балансом коммерческих организаций. В нем также отражается имущество организации - активы , и средства обеспечения - пассивы . Однако в силу специфики бюджетного учета баланс бюджетных учреждений состоит из финансовых и нефинансовых активов . Обязательства не распределяются на краткосрочные и долгосрочные.
А вот что касаемо имущества, наоборот, в бюджетном балансе более подробно расшифровывается первоначальная стоимость, остаточная, амортизация, отдельно выделяется особо ценное имущество.
Отчет подразумевает более подробную классификацию доходов и расходов. В отдельный блок выделяются бюджетные средства .
Существуют также иные формы отчетности, присущие только бюджетным организациям.
Сдача отчетности тоже имеет свою специфику и особый порядок, закрепленный в Инструкции № 33н
Получатели средств бюджета отчитываются перед вышестоящей организацией, то есть перед учредителем. В свою очередь, последний обязан формировать консолидированную (сводную) отчетность для передачи финансовому органу соответствующего бюджета (согласно п. 11 Инструкции № 33н ).
Отмечу еще некоторые сведения, касающиеся учета в бюджете, такие как особенность учета основных средств, учет денежных средств, а также учет расчетов с дебиторами и кредиторами, отраслевые особенности учета, о которых я непременно расскажу в следующих статьях.
К сожалению, в силу ограниченности публикации, не представляется возможным затронуть все нюансы особенностей ведения бюджетного учета, но, записавшись на курс , Вы не только сможете разбираться в теоретических аспектах бюджетного учета, но и на практике углубленно изучить всю специфику работы, т.к. обучение максимально приближено к реальной деятельности бюджетного учреждения.
Расходы бюджетных учреждений - это сумма средств, использованных бюджетной организацией в процессе хозяйственной деятельности в пределах сумм, предусмотренных сметой. Расходы бюджетных учреждений делятся на кассовые и фактические.
Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные учреждением банка или органами Госказначейства с текущих бюджетных, регистрационных счетов как путем безналичной оплаты счетов, так и наличными.
Фактические расходы - это действительные расходы учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной зарплате и стипендиям.
Приведем пример кассовых и фактических расходов в разрезе кодов экономической классификации (КЭКР)
Таблица 2.3
|
Фактические расходы |
Кассовые расходы |
|
|
Начислена заработная плата |
Получены в кассу денежные средства для выплаты заработной платы, перечислена зарплата на картсчета в случае использования пластиковых карт |
|
|
Начислены ЕСВ |
Получены в кассу (или перечислены) средства для выплаты по больничным листам, перечислены со счета взносы в страховые фонды, Пенсионный фонд |
|
|
Списаны канцелярские, хозяйственные принадлежности |
Перечислены по счетам поставщикам за канцтовары, хозяйственные товары |
|
|
Списаны использованные медикаменты |
Перечислены поставщикам за медикаменты |
|
|
Списаны продукты питания |
Перечислены поставщикам за продукты питания |
|
|
Начислена стипендия студентам, аспирантам |
Получены средства в кассу для выплаты стипендии |
На практике, как правило, осуществление кассовых и фактических расходов не совпадает во времени. Кассовые расходы отражаются в учете в момент получения наличных средств или перечисления денежных средств с регистрационного счета. Возмещение кассовых расходов отражается в момент зачисления на такой счет сумм, внесенных, например, по объявлению о взносе наличных или перечисленных дебиторами согласно платежному поручению. Фактические - в момент их совершения согласно актам списания, накладным, актам выполненных работ, приема-передачи, счетов-фактур и т. д. Например, фактические расходы по КЭКР 1110, 1120, 1300, как правило, опережают во времени кассовые. Связано это с тем, что начисление зарплаты, стипендии и взносов на социальное страхование осуществляется раньше, чем перечисление платежей и получение денежных средств в кассу для выплаты.
Кассовые расходы будут соответствовать фактическим во времени при приобретении основных средств, поскольку приобретенные основные средства сразу списываются на фактические расходы.
По другим кодам экономической классификации расходов бюджета чаще всего кассовые расходы опережают фактические. Так, при приобретении бензина, канцелярских, хозяйственных товаров, медикаментов, продуктов питания вначале происходит оплата по счету (кассовый расход), затем приход оплаченных ценностей, а затем уже их списание (фактический расход).
Если фактические расходы превышают кассовые - это свидетельствует о погашении дебиторской задолженности, которая числилась на начало отчетного периода, либо о создании из-за получения товаров, работ, услуг без предварительной оплаты кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Кроме того, по статьям расходов на питание, медикаменты, канцтовары, расходы на содержание автотранспорта, капитальный ремонт, превышение фактических расходов над кассовыми может быть следствием списания в отчетном периоде имущества, которое было приобретено раньше.
Если фактические расходы меньше кассовых - это свидетельствует о погашении кредиторской задолженности, которая числилась на начало отчетного периода.
Учет кассовых расходов ведется на синтетических счетах 31 «Счета в банках» и 32 «Счета в казначействе» в разрезе соответствующих субсчетов. Кассовые расходы накапливаются по кредиту данных счетов, а по дебету записываются суммы, направленные на восстановление кассовых расходов, суммы поступившего финансирования. Аналитический учет кассовых расходов ведется в Карточке кассовых расходов, утвержденной приказом Государственного казначейства от 06.10.2000 г. № 100 в разрезе КЭКР. По каждому коду функциональной классификации расходов, по общему и специальному фондам, по каждому виду денежных средств специального фонда ведутся отдельные карточки.
Рис. 2.1 – Движение информации по учету кассовых расходов
Учет фактических расходов ведется на синтетических счетах класса 8 «Расходы» Плана счетов бюджетных учреждений:
1. Счет 80 «Расходы общего фонда», который имеет субсчета:
801 «Расходы из госбюджета на содержание учреждения и прочие мероприятия»;
802 «Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и прочие мероприятия»;
2. Счет 81 «Расходы специального фонда» , который имеет субсчета:
813 «Расходы по другим поступлениям специального фонда»;
3. Счет 82 «Производственные расходы», который имеет субсчета:
821 «Расходы производственных (учебных) мастерских»;
822 «Расходы подсобных (учебных) сельских хозяйств»;
823 «Расходы на научно-исследовательские работы по договорам»;
824 «Расходы на изготовление экспериментальных устройств»;
825 «Расходы на заготовку и переработку материалов»;
826 «Расходы к распределению».
По дебету этих счетов записываются суммы фактических расходов, произведенных в течение года. По кредиту в конце года списываются суммы фактических расходов на результат исполнения сметы в зависимости от источника финансирования этих расходов, при этом дебет счета 431 «Результат исполнения сметы по общему фонду» корреспондирует с кредитом субсчетов счета 80, а дебет счета 432 «Результат исполнения сметы по специальному фонду» с кредитом субсчетов счетов 81,82.
Рис. 2.2 – Движение
информации по учету фактических расходов
Аналитический учет фактических расходов ведется в разрезе КЭКР по каждому коду функциональной классификации расходов, по общему и специальному фонду и по видам средств специального фонда в Карточке аналитического учета фактических расходов, форма которой утверждена приказом Государственного казначейства от 06.10.2000 г. - № 100.
Учет расходов за счет средств общего фонда
Планом счетов для учета фактических расходов за счет средств общего фонда (бюджетных ассигнований) предусмотрен счет 80 «Расходы общего фонда», к которому открываются такие субсчета:
801 «Расходы из государственного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия»;
802 «Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия»;
На субсчете 801 «Расходы из государст венного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются фактически произведенные расходы на содержание бюджетной организации и на другие" мероприятия, за счет средств, полученных из государственного бюджета. По дебету данного субсчета отражаются суммы фактических расходов, произведенных в течение года, с кредитом следующих счетов:
23 «Материалы и продукты питания» - на стоимость израсходованных материалов и продуктов питания;
66 «Расчеты по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы, стипендий;
65 «Расчеты по страхованию» - на сумму начисленных сборов в Пенсионный фонд, в Государственной фонд содействия занятости населения на случай безработицы и др.
В конце года фактические расходы списываются с кредита субсчета 801 в дебет субсчета 431 «Результат исполнения смет по общему фонду».
На субсчете 802 «Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и дру гие мероприятия» учитываются фактически произведенные расходы на содержание бюджетной организации и на другие мероприятия за счет средств, полученных из местного бюджета и предусмотренных сметой данного учреждения.
В конце года фактические расходы списываются с кредита субсчета 802 в дебет субсчета 431 «Результат исполнения смет по общему фонду».
В бухгалтерском учете расходы общего фонда отражаются следующими записями:
|
Дебет счета |
Кредит счета |
||
|
Списана стоимость использованных производственных запасов, материалов и продуктов питания (на основании расходных документов) |
231 236, 238, 239, 201, 218 |
||
|
Начислена стипендия | |||
|
651, 652, 653, 654 |
|||
|
Списаны бланки строгой отчетности на основании актов | |||
|
Одновременно проводится списание с забансового счета | |||
|
Списана стоимость выполненных строительно-монтажных работ (на основании подтверждающих документов) | |||
|
Отнесена на расходы учреждения сумма НДС, уплаченная при приобретении материальных ценностей, за счет средств общего фонда | |||
|
Поступление з кассу платы за телефонные переговоры и других средств, которые в соответствии с действующим законодательством принадлежат к возмещению кассовых расходов | |||
|
Списываются расходы текущего года, проведенные за счет средств общего фонда бюджета |
Учет расходов за счет средств специального фонда
Оплата расходов за счет средств специального фонда осуществляется со специальных регистрационных счетов, открытых в органах Государственного казначейства Украины.
Основанием для осуществления расходов являются платежные поручения, представленные бюджетной организацией, а также документы, подтверждающие целевое направление средств (счета, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, договоры, акты выполненных работ, тендерная документация и т. п.).
Оплата счетов производится только при наличии в органе государственного казначейства зарегистрированных обязательств (финансовых обязательств) и остатка средств на
специальном регистрационном счете бюджетной организации.
Порядок оплаты расходов со специальных регистрационных счетов производится в соответствии с требованиями Порядка № 89 (см. приложение 10).
Выдача наличных со специальных регистрационных счетов на все нужды (заработная плата, хозяйственные расходы, командировки и т. п.) осуществляется на основании заявки, представленной органу Государственного казначейства Украины. Форма заявки приведена в приложении к Порядку № 89.
В случае нарушения бюджетными учреждениями порядка использования внебюджетных средств (нецелевое и неэффективное использование) органы Государственного казначейства Украины отказывают в оплате. В этом случае на документах ставится штамп: «Отказано в оплате».
Так же, как бюджетные ассигнования, средства, поступающие бюджетным организациям от предоставления платных услуг, выполнения работ, реализации продукции, должны использоваться по целевому назначению согласно смете.
Планом счетов для учета фактических расходов, осуществляемых бюджетным учреждением за счет средств специального фонда на содержание учреждения и другие мероприятия, предусмотренные специальным фондом данного учреждения, предусмотрен счет 81 «Расходы специального фонда».
К счету 81 «Расходы специального фонда» открываются следующие субсчета:
811 «Расходы по средствам, полученным как плата за услуги»;
812 «Расходы по другим источникам собственных поступлений»;
813 «Расходы по другим поступлениям специального фонда».
На субсчете 811 «Расходы по средствам, полученным как плата за услуги» учитываются фактические расходы специального фонда, произведенные за счет поступлений, полученных учреждением согласно смете как плата за услуги. На этом субсчете учитываются расходы для проведения хозяйственной и/или производственной деятельности. При осуществлении расходов по средствам, полученным как плата за услуги, соблюдается тот же порядок, который установлен в отношении бюджетных средств. , ;
На субсчете 812 «Расходы по другим источникам собственных поступлений» учитываются фактические расходы специального фонда по сметам учреждений в части других источников собственных поступлений. При расходовании средств, полученных по другим источникам собственных поступлений, соблюдается тот же порядок, который установлен в отношении бюджетных средств.
На субсчете 813 «Расходы по другим поступлениям специального фонда» учитываются фактические расходы специального фонда сметы учреждения в части других поступлений специального фонда. При осуществлении расходов по другим поступлениям специального фонда соблюдается тот же порядок, который установлен в отношении бюджетных средств.
|
Дебет счета |
Кредит счета |
||
|
Списана стоимость использованных материалов и продуктов питания (на основании расходных документов) |
231-236, 238, 239, 201 -218 |
||
|
Начислена заработная плата штатным и нештатным работникам | |||
|
Начислен гонорар творческим работникам за выполненные работы по договорам и разовым заказам | |||
|
Начислена стипендия | |||
|
Начислены обязательные взносы |
651,652, 653, 654 |
||
|
Списаны на расходы услуги по заказу транспорта для доставки материалов и продуктов питания | |||
|
Списаны командировочные расходы на основании утвержденного отчета | |||
|
Начислена плата за коммунальные услуги сданного в аренду помещения | |||
|
Осуществлены расходы за счет специальных средств, прочих собственных поступлений |
361,362,364, 675 |
||
|
Осуществлены расходы за счет средств, поступивших в качестве субвенций из бюджета другого уровня |
Временно свободные средства специального фонда могут быть направлены на расходы, которые должны финансироваться за счет средств общего фонда (заработная плата, денежное обеспечение, стипендии и другие социальные выплаты) с -последующим возмещением. Порядок возмещения средств специального фонда, направленных на мероприятия, связанные с финансированием расходов общего фонда, изложен в письме Государственного казначейства Украины от 02.08.2000 г. № 07-06/803-5690
Согласно требованиям данного письма решение о направлении средств специального фонда на бюджетные расходы и их возмещение принимается распорядителем бюджетных средств самостоятельно и оформляется приказом по учреждению. Об этом распорядитель должен письменно уведомить соответствующий орган Государственного казначейства Украины, на территории которого он находится.
Восстановление временно свободных средств специального фонда, которые были направлены на финансирование расходов общего фонда, проводится органами Государственного казначейства Украины, при условии представления распорядителем бюджетных средств следующих документов:
заявления распорядителя бюджетных средств (в произвольной форме) с указанием средств специального фонда, направленных на погашение задолженности по заработной плате, денежному обеспечению, пенсиям, стипендиям и другим социальным выплатам, даты проведения таких операций и суммы средств, которые надлежит возвратить;
представления главного распорядителя бюджетных средств, являющегося разрешением на проведение данного возмещения;
баланса или извлечения из книги «Журнал-главная» при наличии данной суммы задолженности в учете на субсчете 715 «Доходы, направленные на покрытие дефицита общего фонда».
Помимо этого, суммы направленных средств и средств, подлежащих возмещению органами Государственного казначейства Украины, сверяются с планом ассигнований из общего фонда бюджета, сметой доходов и расходов бюджетного учреждения и остатком выделенных ассигнований.
В бухгалтерском учете операции, связанные с направлением средств специального фонда на погашение задолженности по заработной плате, отражаются следующими записями:
|
Дебет счета |
Кредит счета |
||
|
Начислена заработная плата: | |||
|
Начислены ЕСВ | |||
|
Доходы специального фонда направлены на выплату заработной платы, предусмотренной общим фондом | |||
|
Получены денежные средства в кассу для выплаты заработной платы |
313,314, 316, 323, 324, 326 |
||
|
Выплачена заработная плата | |||
|
Перечислены взносы в фонды социального страхования, налоге доходов физических лиц, профсоюзные взносы, суммы, удержанные по исполнительным листам |
651,652, 653, 654, 641, 666, 668 |
313,314,316, 323, 324, 326 |
|
|
Уменьшены бюджетные расходы | |||
|
Возмещены средства специального фонда за счет средств общего фонда: | |||
|
Перечислены средства с текущего (регистрационного) счета | |||
|
Одновременно зачислены средства на текущий (регистрационный) счете целью восстановления доходов специального фонда |
313,314,316, 323, 324, 326 | ||
|
Восстановлены расходы общего фонда |
Вопросы для самоконтроля:
В чем суть понятий доход, расходы, смета доходов, смета расходов?
Что такое план ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета?
Каковы основные характеристики планов специального фонда, индивидуальных планов использования бюджетных средств, индивидуальных помесячных планов использования бюджетных средств?
Что такое общий фонд сметы?
В чем суть специального фонда сметы?
Расскажите о доходной и расходной части общего и специального фонда сметы,
Определить, что такое бюджетная классификация, классификации доходов бюджета; классификации расходов и кредитования бюджета.
Расскажите о классификации финансирования; классификации долга, функциональной классификации расходов.
Что такое экономическая классификация расходов и ведомственная классификация расходов?
В чем суть классификации кредитования бюджета, программной классификации расходов и кредитования.
Литература: .
Расскажем том, как планировать доходы и расходы и отражать их в плане ФХД, а также о том, какие предварительные настройки нужно сделать в «1С» для отражения планов по поступлениям и выбытиям.
Когда бюджетное учреждение в своем уставе прописало право на ведение деятельности, приносящей доход, необходимо включить показатели планируемых поступлений в план ФХД.
Требования к плану ФХД определены приказом Минфина РФ от 28.07.2010 №81н (далее Требования №81н). Составляется план ФХД по кассовому методу и включает в себя показатели по поступлениям и выплатам. Показатели утвержденного плана ФХД на очередной год и плановый период можно при необходимости уточнять (пп. 9, 17 Требований №81н).
Информацию о плановых поступлениях (доходах) и выплатах (расходах), а также суммах внесенных изменений в показатели назначений бюджетное учреждение отражает на соответствующих аналитических счетах учета счета 504.00 «Сметные (плановые) назначения». Остаток по счету 504.00.100 «Сметные (плановые) назначения по доходам», а также его кредитовые обороты показывают суммы, которые учреждение планирует получить в соответствии с планом ФХД. Остаток по счету 504.00.200 «Сметные (плановые) назначения по расходам», а также его дебетовые обороты показывают суммы расходов, которые учреждение планирует произвести в соответствии с планом ФХД.
Утвержденные планом ФХД суммы поступлений (доходов) учреждения отражаются по дебету аналитических счетов учета счета 507.00.000 «Утвержденный объем финансового обеспечения». Дебетовый остаток указанного счета показывает сумму денежных средств, которые предусмотрены в пределах плановых назначений по доходам (поступлениям) планом ФХД, но еще не поступили на лицевой счет учреждения.
Суммы поступлений и доходов полученного финансового обеспечения, а также возврата ранее поступивших доходов и поступлений учитываются на счете 508.00.000.
На счетах аналитического учета счета 506.00.000 «Право на принятие обязательств» отражается информация об исполнении плановых назначений по расходам учреждения. Кредитовые обороты на указанном счете учреждения показывают объем прав на принятие обязательств, а кредитовый остаток показывает свободный остаток для принятия обязательств.
Приносящая доход деятельность – это, в частности, приносящее прибыль производство товаров, работ и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
Бюджетные учреждения наделены правом осуществления приносящей доход деятельности при условии, что эта деятельность служит достижением целей, ради которых данное учреждение было создано и соответствует целям, которые указаны в учредительных документах учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ и п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
В разделах 24-26 номера счета аналитического учета счетов 504.00.000, 506.00.000, 507.00.000, 508.00.000 отражаются соответствующие коды КОСГУ. Обратите внимание, что в соответствии с приказом Минфина РФ от 27.12.2017 №255н в 2018 году изменился порядок применения КОСГУ.
Читайте также Как происходит оценка объектов бухгалтерского учета
Согласно п. 309 Инструкции №157н объекты учета раздела «Санкционирование расходов экономического субъекта» учитываются по аналитическим группам синтетического счета, которые формируются по финансовым периодам.
Операции по учету санкционирования поступлений и выбытий на текущий финансовый год по приносящей доход деятельности отражаются типовыми бухгалтерскими записями:
Для начала необходимо сделать предварительные настройки в карточке учреждения. На закладке «Основные » необходимо указать сведения об учредителе учреждения (субъект РФ, бюджет, из которого учреждение финансируется, данные органа, который осуществляет полномочия учредителя («Главное» – «Организации» – «Учредитель» ).
Учет операций планирования доходов и расходов ведется в разделе «Планирование и санкционирование» – «Плановые показатели деятельности».
Для хранения перечня планов ФХД используется справочник «Планы поступлений (выбытий) ». Планы поступлений (выбытий) хранятся в регистре сведений «Планы по поступлениям (выбытиям) организации ». Информация по планам ФХД вводится отдельно по доходам (КДБ), расходам (КРБ) и источникам финансирования (КИФ), а также раздельно по КФО и плановым периодам. («Планирование и санкционирование » – Раздел «Плановые показатели деятельности» – «Планы поступлений (выбытий) ».
После того как планы поступлений и выбытий созданы, необходимо ввести информацию о составе плана поступлений и выбытий в справочник «Статьи плана поступлений (выбытий) » («Планирование и санкционирование» – «Раздел Плановые показатели деятельности» – «Статьи плана поступлений (выбытий)»).
Ввести план поступлений (выбытий) можно двумя способами: с помощью помощника ввода плановых показателей или вводом документа «Плановые назначения» , которые также находятся в разделе «Плановые показатели деятельности ». Плановые назначения вводятся отдельно по каждому плану в разрезе статей плана.
Для контроля исполнения плана ФХД используется отчет «Сводные данные об исполнении плана ФХД» («Планирование и санкционирование» – Раздел» Отчеты» – «Отчеты по планированию и санкционированию »).
В соответствии с п. 134-140 Инструкции 157н для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначены субсчета счета 109.00.000.
Согласно п. 138 Инструкции 157н группировка затрат осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат:
Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг – если учреждение оказывает более одного вида услуг (работ, продукции). В части не распределяемых расходов затраты относятся на увеличение расходов текущего финансового года – счет 401.20.000. Например, для учета расходов, не связанных с приносящей доход деятельностью (п. 135 Инструкции № 157н).
Читайте также Вести бизнес с Китаем станет проще: сближение стандартов бухучета
Согласно нормам, п. 134 Инструкции 157н порядок отнесения затрат на себестоимость, способ их распределения и периодичность списания учреждение должно разработать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Базой для распределения могут быть: прямые затраты, материальные затраты, объем выручки или иной показатель, характеризующий результат деятельности учреждения.
По счету 109.60 в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» ведется аналитический учет по номенклатуре и видам затрат.
По счетам 109.70, 109.80, 109.90 ведется аналитический учет по видам затрат. Справочник поставляется пустым, его необходимо заполнить путем создания элементов («Услуги, работы, производство» – «Виды затрат »). В справочнике отражается список видов затрат, которые используются в учете для детализации расходов.
Во взаимосвязи с бухгалтерским учетом в программе организован налоговый учет расходов по приносящей доход деятельности на забалансовых счетах Н20, Н25, Н26 и Н44. К каждому из счетов Н20, Н25 и Н26 введены два субсчета для раздельного учета прямых и косвенных расходов по приносящей доход деятельности согласно ст. 318 НК РФ.
Аналитический учет на счете Н20 ведется в разрезе производимой продукции, выполняемых работ, услуг (субконто «Номенклатура»). Аналитический учет расходов производства и издержек обращения в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете ведется по видам затрат (субконто «Виды затрат»).
В документах, отражающих расходы производства и издержки обращения по приносящей доход деятельности указываются счет и аналитика затрат.
Реквизит «Вид затрат» определяет вид расходов в налоговом учете и является критерием отнесения расходов к прямым или косвенным в налоговом учете.
Для счетов 109.00 в программе предусмотрена возможность настроить ведение аналитического учета по направлениям деятельности. Устанавливается дополнительное субконто Направление деятельности и заполняется справочник «Направление деятельности » («Услуги, работы, производство» – «Создать» – «Направления деятельности »).
Но при добавлении данной аналитики, необходимо соблюдать следующее правило: если аналитика установлена хотя бы для одного счета общих расходов (109.70 или 109.80), то ее обязательно установить и для счета 109.60. Если данная аналитика на обоих счетах общих расходов отсутствует, то на счете 109.60 аналитика по направлениям деятельности может как иметь, так и не иметь места.
В учетной политике учреждения задаются правила распределения общепроизводственных (109.70) и общехозяйственных (109.80) расходов на себестоимость услуг, прямые затраты на которые собраны на счете 109.60 («Главное» – «Организации, карточка учреждения» – «Учетная политика» – закладка «Производство» – гиперссылка «Методы распределения общих затрат »).
