Счет 07 в бухгалтерском учете применяется для обобщения данных о наличии и движении энергетических, технологических, производственных агрегатов. К ним относятся и машины для мастерских, лабораторий и пр. Организация бухгалтерского учета предполагает фиксирование операций для агрегатов, требующих монтажа в реконструируемых (строящихся) объектах. Данная статья используется компаниями-застройщиками. Рассмотрим ее особенности более подробно.
К агрегатам, требующим монтажа, относят те, которые вводятся в эксплуатацию исключительно после сборки его частей и скрепления их с фундаментом либо опорами, с полом, межэтажным перекрытием и другими несущими конструкциями сооружений. В эту категорию объектов включены комплекты запчастей такого оборудования. В составе агрегатов присутствуют также контрольно-измерительные приборы и прочая аппаратура, необходимая для монтажа.
Счет учета 07 не фиксирует:
Классификация счетов четко разделяет статьи, для обобщения той или иной информации. Так, расходы на приобретение агрегатов, не требующих монтажа, фиксируются на сч. 08 по ходу поступления их на склад либо в иное место для хранения.
Агрегаты, требующие монтажа, принимаются по дебету. При этом фиксируется фактическая их стоимость приобретения. Она складывается из цен покупки и расходов по транспортировке объектов на склады предприятия. При приобретении агрегатов у лиц и предприятий за плату счет 07 дебетуется в корреспонденции со сч. 60 и прочими аналогичными. Поступление объектов может отражаться с использованием сч. 15, регистрирующим операции по заготовлению и получению материальных ценностей. Если он не применяется, то отражение приобретения производится в порядке, аналогичном тому, который установлен для операций с материалами. При принятии агрегатов, внесенных учредителями в счет их взносов в складочный (уставной) капитал, счет 07 дебетуется в корреспонденции со сч. 75.
Классификация счетов предусматривает специальные статьи для снятия стоимости агрегатов, сданных в монтаж. В частности, она относится в Дб сч. 08, обобщающим сведения по вложениям во внеоборотные активы. Вместе с этим завезенные на стройплощадку агрегаты, требующие монтажа, принимаются подрядчиком на забалансовую статью 005. Стоимость оборудования либо его деталей снимается, соответственно, с нее. Если установка оборудования, переданного подрядчику, на постоянном месте его использования фактически не начата, то его стоимость не списывается. При безвозмездной передаче, продаже и прочих аналогичных операциях агрегатов, подлежащих монтажу, их цена переносится на ДБ. Сч. 91, отражающий прочие расходы и доходы. Аналитический учет по сч. 07 осуществляется по участкам хранения объектов и отдельным их наименованиям (маркам, видам и пр.).
При поступлении агрегатов, которые требуют последующего монтажа, счет 07 дебетуется и кредитуются статьи, оказывающие влияние на цену объектов. К ним относят:
В новом Плане счетов поясняется, что поступление агрегатов может отражаться с применением сч. 15 либо без него, но в соответствующем порядке. Только после передачи объектов на монтаж может составляться проводка:
ДБ 08 Кд 07.
Чтобы компания перешла на схему отражения расходов по получению агрегатов через сч. 15, следует проанализировать целесообразность ее использования. Учет затрат по приобретению оборудования, предназначенного для установки, осуществляется по конкретным его видам. Это необходимо для определения первоначальной стоимости основных средств. Применение сч. 15 предполагает все расходы делить на:
Они должны фиксироваться обособленно на сч. 16 с дальнейшим списанием в дебет статей, на которых отражаются соответствующие объекты. Становится очевидным, что отклонения в цене оборудования, требующего установки при данной схеме, должны фиксироваться также по видам материальных ценностей и переноситься на сч. 08 в момент передачи агрегатов на монтаж. Ограничения на формирование оценки оборудования, предназначенного для установки, в зависимости от момента, в который оно было принято подобно оценке ОС и НМА, то допустимо определять не усредненную, а фактическую стоимость.
Агрегаты могут быть приобретены с привлечением кредита. В этом случае проценты по нему должны формировать оценку оборудования до момента передачи его на установку. Операции начисления % по банковским кредитам, которые были получены для покупки таких объектов, должны отражаться в зависимости от срока предоставления заемных средств. Проводки выглядят следующим образом:
Дб 07 Кд 66 (67).
В случае реализации агрегатов до монтажа делаются следующие записи:
На списание: Дб 91.2 Кд 07.
На сумму задолженности покупателя: Дб 62 Кд 91.1.
В результате по сч. 91, отражающему прочие расходы и доходы, будет выявляться финансовый итог от реализации оборудования. Это обуславливается тем, что по дебету определяется себестоимость проданных материальных ценностей, а по кредиту - сумма, вырученная от продажи. В таких случаях, однако, может возникнуть и убыток.
Эту ситуацию следует рассмотреть отдельно. Оборудование, которое передается подрядчику для установки, в его собственность не переходит. Оно так и остается в законном владении заказчика. В этой связи подрядчик дебетует не счет 07, а забалансовую статью 005, отражающую перемещение материальных ценностей, принятых на монтаж. Она кредитуется при непосредственной передаче объектов по назначению.
При инвентаризации может быть выявлена недостача агрегатов, которые учитывались по счету 07. В таких ситуациях статья кредитуется. При этом дебетуется сч. 94, отражающий потери и недостачи от порчи материальных ценностей. Бухгалтер может сразу использовать сч. 99, показывающий убытки и прибыли. Это целесообразно при утрате агрегатов, предназначенных для монтажа, вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. К последним, например, можно отнести национализацию, аварию, пожар, стихийное бедствие и так далее.
При использовании компанией-застройщиком оборудования, которое нуждается в предварительном монтаже и креплении его к капитальным конструкциям, используется 07 счет бухгалтерского учета. Эксплуатация таких активов предполагается на возводимых или ремонтируемых объектах предприятия. Нельзя на этом счете отражать:
Компании застройщиков могут получать оборудование путем приобретения, безвозмездного получения от третьих лиц или в качестве вклада учредителей в уставный капитал. Комплекс расходов, связанных с покупкой, доставкой и хранением, отчислениям по кредитам, взятым для закупки запчастей для этого оборудования, включаются в себестоимость актива и учитываются в дебете счета 07.
Кредитовые обороты формируются в случаях:
Рассматривая вопрос о том, счет 07 – активный или пассивный, следует учитывать, что все расходы по доведению оборудования до рабочего состояния аккумулируются по дебету. Соответственно, он активный. Сформированное дебетовое сальдо на конец отчетного периода переносится в актив баланса, увеличивая сумму основных средств в строке 1150. При факте передачи актива в монтаж создается акт по форме ОС № 15, при выявлении в процессе установки дефектов необходимо составлять акт по форме ОС № 16.
При поступлении и формировании итоговой себестоимости оборудования, требующего дополнительных расходов по монтажу, составляются проводки:
Передача актива в монтаж реализуется корреспонденцией между дебетом и кредитом 07. Кредитуется счет оборудования к установке с одновременным дебетованием счета 94 в случае списания объекта, непригодного для монтажа и эксплуатации. При продаже актива до проведения монтажных работ или оформлении его безвозмездной передачи используется дебет 91 счета .
ООО «Кейс» приобрело оборудование стоимостью 1 416 000 р., в том числе НДС 216 000 р. Перед началом эксплуатации купленный актив требует доставки и монтажа:
- транспортная компания доставила оборудование за 38 940 р., в том числе НДС 5 940 р.;
- сторонняя организация выполнила монтажные работы за 145 140 р., в том числе НДС 22 140 р.
В бухгалтерском учете счет 07 участвует в проводках:
- Д07 – К60 в сумме 1 200 000 р. в момент отражения стоимости приобретенного оборудования.
- Д19 – К60 в сумме входящего НДС 216 000 р.
- Д07 – К60 в размере стоимости услуг компании-перевозчика 33 000 р.
- Д19 – К60 в сумме входящего НДС 5 940 р.
- Д08.03 – К07 – составляется при передаче объекта в монтаж, проводимый сторонней организацией, сумма составляет 1 233 000 р. (1 200 000+33 000).
- Д68 – К19 на 221 940 р. (216 000+5 940) при принятии НДС к вычету.
- Д08.03 – К60 на 123 000 р. при отражении в учете услуг по монтажу.
- Д19 – К60 на 22 140 р., учитывается входящий НДС от монтажной организации.
- Д01 – К08.03 в сумме 1 356 000 р. (1 233 000+123 000) в момент ввода оборудования в эксплуатацию.
- Д68 – К19 на сумму 22 140 принимается к вычету НДС.
Если поступившее оборудование перед использованием по назначению нуждается в предварительной сборке, то для его учета применяют 07 счет «Оборудование к установке».
Данный счет используют застройщики, которые приобретают оборудование для его дальнейшего монтажа и крепления в возводимом или ремонтируемом строительном объекте . По дебету собираются затраты, понесенные при приобретении оборудования, с кредита сумма всех затрат списывается на 08 счет для выполнения процедуры монтажа или на другие виды счетов при выбытии в результате списания, продажи, безвозмездной передачи.
При заполнении годового баланса, при наличии сальдо 07 счета по дебету, оно учитывается в составе поля 1150 (основные средства).
Фиксировать на 07 счете нужно только то оборудование, в отношении которого перед вводом в эксплуатацию нужно провести сборку его составляющих, прикрепить его к несущим конструкциям – полу, фундаменту, опорам. Счет 07 является только активным.
Это может быть оборудование технологического, производственного, энергетического характера, а также используемое в мастерских, лабораториях в процессе возведения нового строительного объекта или изменении существующего.
Здесь же учитываются комплекты запчастей к такому оборудованию, различные контрольные, измерительные и прочие приборы, устанавливаемые в монтируемом оборудовании.
На 07 счете не учитываются объекты, не нуждающиеся в сборке перед использованием по назначению:
Указанные выше активы следует принимать сразу через в виде ОС в дебет 01 счета, минуя счет 07.
Возможно поступление в момент покупки, в виде безвозмездного подарка или посредством внесения вклада в капитал компании. Все затраты, которые при этом несет компания фиксируются по дебету 07. Их сумма определяет фактическую себестоимость приобретенного оборудования, нуждающегося в монтаже.
В данную себестоимость включается:
Видео-урок от эксперта-практика “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников” Натальи Васильевны Гандевой о учете по счет 07 “Оборудование к установке”, составление типовых проводок и примеров учета оборудования. Для открытия видео нажмите на него. ⇓
В момент поступления на склад составных частей оборудования к установке выполняются проводки, отражающие учет всех понесенных компанией расходов. Данные расходы отражаются по дебету 07 в корреспонденции со счетами, тип которых зависит от способа поступления оборудования на предприятие.
Проводки по учету затрат в отношении приобретаемого оборудования, требующего установки или сборки, выполняются на основании соответствующей документации, сопровождающей данные объекты.
Если среди этой документации имеется счет-фактура, и компания при этом относится к плательщикам добавленного налога, то расходы отражаются на 07 счете без учета НДС, который подлежит выделению на отдельный 19 счет. Если компания не является плательщиком в силу освобождения или отсутствия такой обязанности, то предъявленный НДС нужно включить в себестоимость оборудования, формируемую по дебету 07 счета.
Возможен вариант, когда компания принимает такое оборудование по учетным ценам в порядке, аналогичном поступлению материальных ценностей через 15 счет.
Возможные проводки по дебету 07 отражены в таблице:
Операция | Дебет | Кредит |
Учтена цена оборудования из документов поставщиков | 07 | 60 |
Учтены затраты на доставку частей оборудования, произведенную своими силами | 07 | 23 |
Учтены транспортные затраты, понесенные в связи с организацией доставки силами сторонней компании | 07 | 76 |
Отражено поступление оборудование по учетным ценам | 07 | 15 |
Учтены %-ты по кредитам, полученным для покупки оборудования, сроком до 1г. | 07 | 66 |
Учтены %-ты по кредитам сроком свыше 1г. | 07 | 67 |
Учтены затраты подотчетного лица, связанные с приобретением | 07 | 71 |
Отражена стоимость оборудования, внесенного участником общества в виде вклада в капитал компании | 07 | 75 |
Принято к учету оборудование от головного отделения или филиала организации | 07 | 79.1 |
Принят объект в виде вклада по соглашению о совместной деятельности | 07 | 80 |
Принято оборудования для целевых мероприятий | 07 | 86 |
Оприходован объект, обнаруженный в ходе инвентаризации в виде излишка | 07 | 91.1 |
При передаче в монтаж зафиксированная по дебету 07 сумма всех затрат списывается с кредита одной суммой в дебет 08 . Такая проводка выполняется на основании акта приема-передачи, для оформления которого можно использовать .
Сборка может быть проведена посредством найма подрядчика или силами своих сотрудников.
Если сборка проводится силами подрядной сторонней организации, то подрядчик полученные запчасти оборудования учитывает на забалансовом счете 005. В момент сдачи готового объекта заказчику его стоимость списывается с кредита счета 005.
В зависимости от типа затрат дебет 08 взаимодействует с кредитом счетов:
Учет указанных затрат выполняется на основании соответствующей документации. Если монтажом занимается сторонняя компания – то это акт о выполненных работах, если собственный персонал – то бухгалтерская справка.
Если подрядчик предъявляет счет-фактуру, то НДС направляется к вычету на 19 счет при условии отнесения компании застройщика к плательщиком добавленного налога.
Собранный и установленный в нужное место объект приходуется в виде ОС на 01 счет.
Проводки по приемке готового оборудования к учету сведены в таблицу:
Выбытие приобретенного, но не смонтированного оборудования, числящегося на 07 счете, возможно в результате:
Непригодное оборудование, которое не успели передать в монтаж, подлежит списанию с кредита 07 в дебет 94. Если никакое конкретное лицо не виновато в появлении причины списания, то потери относятся в прочие расходы, в противном случае – на счета конкретных виновных работников.
Если объект без проведения монтажа решено продать или передать в виде безвозмездного дара, то следует данную процедуру оформлять через 91 счет. При наличии налоговой обязанности по уплате НДС надлежит его начислить от стоимости (продажной при реализации или рыночной при дарении) для последующего перечисления в бюджет.
Операция | Дебет | Кредит |
Произведена передача оборудования для сборки | 08 | 07 |
Не включенное в состав ОС оборудование используется для целей вспомогательного производства | 23 | 07 |
Отражена передача объекта головному офису или филиалу компании | 79 | 07 |
Оборудование передано участнику совместной деятельности при прекращении соответствующего договора | 80 | 07 |
Стоимость не смонтированного объекта учтена в составе прочих расходах при реализации или дарении | 91.2 | 07 |
Списана себестоимость непригодного оборудования Отражена недостача данного объекта, его кража или хищение | 94 | 07 |
Компания-застройщик купила оборудование для последующей сборки за 472000 руб. (72000 руб. НДС). Доставка осуществлена силами своего транспортного подразделения, общая сумма затрат 15000 руб. Через месяц оборудование похищено, виновные не установлены.
Проводки:
Операция | Сумма | Дебет | Кредит |
Оборудование куплено застройщиком | 400000 | 07 | 60 |
Выделен отдельно НДС по документам поставщика | 72000 | 19 | 60 |
НДС направлен к возмещению | 72000 | 68 | 19 |
Учтены затраты на доставку | 15000 | 07 | 23 |
Отражена обнаруженная недостача в связи с хищением | 215000 (200000+15000) |
Технический инвентарь и часть основного производственного оборудования могут вводиться в эксплуатацию только после обязательных монтажных работ и настройки. Такими свойствами могут обладать как отдельные технические комплексы, так и дополнительные элементы, которые предназначены для встраивания в оборудование. По указанной категории основных средств, подлежащих предварительной сборке, должен вестись обособленный учет.
При поступлении новых механизмов на производственные объекты они собираются, устанавливаются на специальных платформах, в отдельных случаях может потребоваться их подключение к инженерным сетям. После этих мероприятий техника вводится в эксплуатацию.
Монтаж может осуществляться своими силами или с привлечением специалистов из других организаций. Монтажные мероприятия включают в себя:
Оборудование к установке принимается к учету по стоимости, складываемой из:
На следующих этапах, в процессе установки оборудования, к этой сумме добавляется объем расходов на его монтаж, наладку, доведение до рабочего состояния. Если к эксплуатации готовят сразу несколько единиц техники, то накопленные общие затраты по их сборке и установке должны быть распределены между ними.
Оборудование к установке – актив или пассив? Этот тип основных средств учитывается на одноименном активном синтетическом счете 07. Аналитический учет ведется по видам оборудования, требующего монтажа и местам его хранения.
Оборудование к установке в балансе организации отражается по строке 1190 в группе прочих видов внеоборотных активов. В их число не могут входить транспортные средства, механизмы сельскохозяйственного и строительного назначения, цельные станочные конструкции и инструменты с производственным инвентарем и приборами, без которых возможна эксплуатация конкретного оборудования.
Счет 07, как правило, применяется компаниями, которые в качестве своей основной деятельности обозначили выполнение строительных или подрядных работ. Обороты и остатки по счету используются для организации системы контроля монтируемых основных средств.
В зависимости от того, каким образом поступило или приобретено оборудование, требующее монтажа, проводки могут иметь такой вид:
Когда оборудование передано в монтаж, проводка списания стоимости такого актива у заказчика работ составляется с кредитом 07 и дебетом 08 счета:
Подрядчиками полученные элементы и технические блоки для сборки приходуются на забалансовый счет 005 и списываются с него по мере передачи заказчику выполненных работ:
При предполагают списание полной стоимости активов с 07 счета кредитовым оборотом и зачисление ее на дебет 08:
Дополнительные затраты, которые реализуются в процессе сборки, установки и настройки, записываются корреспонденцией:
При завершении всего цикла работ объект должен быть введен в эксплуатацию, он не может продолжать учитываться в монтируемых устройствах необоснованно долго. В учете эта операция отражается как:
Учет оборудования, требующего монтажа, может содержать хозяйственные операции по списанию таких объектов до момента их установки.
Это возможно в случае продажи актива. Вырученные средства относятся в категорию прочих доходов:
Если причиной списания стала порча имущества, то для ее отражения используется счет 94 и делается запись:
При безвозмездной передаче себестоимость оборудования с 07 переносится на 91 счет:
Передача не введенного в эксплуатацию объекта филиальному подразделению отражается проводкой:
При покупке оборудования следует учитывать не только его стоимость, но и расходы, связанные с (транспортировка, монтаж, прочее). Именно из суммы данных расходов и будет состоять первоначальная стоимость объекта для отражения в учете.
Рассмотрим пример:
ООО «Магнум» приобрело станки для производственного цеха на сумму 7 488 000 руб., НДС 1 142 237 руб. Для доставки станков ООО «Магнум» наняло транспортную компанию, услуги которой составили 614 500 руб., НДС 93 737 руб.
По факту ввода оборудования в эксплуатацию были сделаны такие проводки:
Часть оборудования, которое поступает на производство, как правило, требует монтажа. Это может быть производственное или техническое оборудование, которое функционирует только по факту его сборки, а также измерительные приборы, которые монтируются к основному оборудованию.
Рассмотрим пример:
в октябре 2015 АО «Богатырь» осуществило покупку оборудования по цене 6 745 000 руб., НДС 1 030 271 руб. Оборудование было приобретено с целью сборки конвейерной линии. Услуги доставки — 41 000 руб., НДС 6 254 руб. Для монтажа была привлечена подрядная организация ООО «Монтаж Плюс» (стоимость услуг 234 000 руб., НДС 35 695 руб.).
Бухгалтер АО «Богатырь» сделал в учете такие проводки:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
60 | Отражение стоимости оборудования, требующего монтажа | 5 714 729 руб. | Расходная накладная | |
60 | Отражение стоимости услуг транспортной компании | 34 746 руб. | Акт выполненных работ | |
19 | 60 | Отражение входного НДС от стоимости оборудования | 1 030 271 руб. | Расходная накладная |
19 | 60 | Отражение входного НДС от стоимости услуг транспортной компании | 6 254 руб. | Акт выполненных работ |
08_3 | Отражение стоимости оборудования, переданного для монтажа конвейерной линии (5 714 729 + 34 746) | 5 749 475 руб. | Акт приема-передачи оборудования | |
68 НДС | 19 | Принятие к вычету входного НДС по затратам на приобретение оборудования (1 030 271 + 6 254) | 1 036 525 руб. | Счет-фактура |
08_3 | 60 | Отражение стоимости услуг ООО «Монтаж Плюс» | 198 305 руб | Акт выполненных работ |
19 | 60 | Отражение входного НДС от стоимости услуг ООО «Монтаж Плюс» | 35 695 руб. | Акт выполненных работ |
01 ОС в эксплуатации | 08_3 | (5 749 475 + 198 305) | 5 947 780 руб | Акт ввода в эксплуатацию ОС |
68 НДС | 19 | Принятие к вычету входного НДС от стоимости услуг ООО «Монтаж Плюс» | 35 695 руб. | Счет-фактура |
Под ремонтом оборудования понимают работы, устраняющие его неисправность и восстанавливающие работоспособность. Технические свойства оборудования при этом не меняются.
Рассмотрим пример: ООО «Холод Плюс» своими силами в октябре 2015 осуществило ремонт холодильного оборудования, для чего был приобретен компрессор стоимостью 4 125 руб., НДС 629 руб. Вознаграждение сотрудникам, выполнивших ремонт, составило 3 115 руб.
В учете ООО «Холод Плюс» были сделаны такие проводки:
Под модернизацией оборудования понимают работы, связанные с улучшением его технологических и служебных свойств.
Амортизация на модернизируемое оборудование начисляется при условии, что модернизация займет не более 12 месяцев. В случае, если процесс улучшения осуществляется более года, то начисление амортизации необходимо прекратить.
Проводки по амортизации и модернизации оборудования рассмотрим на примере: ООО «Будапешт» осуществило модернизацию оборудования силами подрядчика на сумму 62 500 руб., НДС 9 534 руб.
Операции были отражены проводками:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
02 | 610 руб. | |||
60 | Стоимость работ подрядчика | 966 руб. | Акт выполненных работ | |
19 | 60 | НДС от стоимости работ подрядчика | 9 534 руб. | Акт выполненных работ |
68 НДС | 19 | НДС к вычету | 9 534 руб. | Счет-фактура |
60 | Оплата подрядчику | 62 500 руб. | Платежное поручение | |
02 | Амортизация по модернизируемому оборудованию | 610 руб. | Ведомость начисления амортизации | |
01 | 08 Расходы на модернизацию ОС | Увеличение балансовой стоимости оборудования на сумму модернизации | 966 руб. | Акт модернизации |
Выбытие оборудования может осуществляться как путем ликвидации, так и путем продажи.
ООО «Фаза» осуществила продажу производственного станка по цене 84 000 руб. Первоначальная стоимость станка — 112 000 руб., начисленная амортизация — 34 000 руб., остаточная стоимость 78 000 руб.
ООО «Экспресс» приняло решение о ликвидации оборудования в связи с его моральным износом. Первоначальная стоимость оборудования — 81 000 руб., износ — 74 000 руб., остаточная стоимость 7 000 руб.
ООО «Адмирал» было приобретено оборудования с целью передачи в аренду. Стоимость оборудования на балансе — 512 000 руб., НДС 78 102 руб.
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
03 Собственное имущество | 08 | Принятие к учету оборудования | 433 898 руб. | Акт ОС-1 |
68 НДС | 19 | Принятие к вычету НДС | 78 102 руб. | Акт ОС-1 |
03 Имущество, сданное в аренду | 03 Собственное имущество | Передача оборудования арендатору | 433 898 руб. | Акт приема-передачи |